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我国保险会计新准则的缺陷及改进建议(一)

作者:来来来 整理:本网站论文网 录入时间:2011-12-13 23:53:26
一、保险会计新准则的出台背景及内容突破

 (一)保险会计新准则的出台背景

  随着保险业的发展,我国保险会计制度经历了《中国人民保险公司会计制度》、《保险企业会计制度》、《保险公司会计制度》、《金融企业会计制度》四个时期。这些制度规范要么没有体现保险行业的特色,要么规范过于原则化,不全面和过于宽泛。同时由于这些制度规范与国际会计准则存在较大差异,限制和阻碍了我国保险业务在国际市场上的发展。为使保险公司规范经营及满足与国际会计准则趋同的要求,2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》(以下将二者合称为“保险会计新准则”),并已在2007年1月1日开始实施,这是我国保险会计发展的一个里程碑。

  (二)保险会计新准则突破之处

  保险会计新准则规定了原保险合同的确认、计量、预备金充足性测试和相关信息的列报、再保险合同的独立核算等。与原来的保险会计制度相比,保险会计新准则取得了一系列突破:保险会计新准则的规范对象是保险合同而非保险公司(由于签发保险合同的并不一定都是保险公司),符合金融综合经营趋势;新准则对责任预备金进行充足性测试的要求符合谨慎性原则;新准则对保险公司损余物质和代为追偿款的核算要求可以控制保险公司对利润的估价能力,压缩其利润调整空间,规范保险公司的经营;新准则对投资收益的确认可改善保险公司的利润表,由多步式到一步式,在一定程度上可收敛目前“以保费论英雄”的风气;新准则规定再保险业务独立核算,符合权责发生制原则和可比性原则;新准则增加了保险公司财务报表列报的范围,使得会计信息透明性增强。

  二、保险会计新准则尚存的主要缺陷

  (一)未明确界定“保险风险”,也未对“重大保险风险”进行要求

  “保险合同是保险人与被保险人约定保险权利义务关系,并承担被保险人保险风险的协议”这一规定,一方面鉴戒国际惯例,引进了“保险风险”概念作为判定和确定保险合同的依据;另一方面还可作为分拆混合保险合同(混合保险合同是指内含衍生金融工具、投资、储蓄成分的保险合同,新型寿险合同一般都属混合保险合同)的标准。但是新准则未明确界定“保险风险”,而“保险风险”是保险合同的核心,“保险风险”不界定,保险合同也难以界定。新准则也未对“重大保险风险”进行要求,这将使得混合保险合同的分拆难以进行。新准则对混合保险合同的确认原则是:若保险风险和非保险风险能够区分并能单独计量,则进行分拆;若保险风险与非保险风险不能单独区分或单独计量,则不进行分拆,把整个保险合同的保费全部确以为收进。这和国际保险会计准则有所不同,根据国际保险会计准则,只有包含“重大保险风险”的保险产品,其收进才能计进保费,否则作为投资处理。“重大保险风险”是在任何情况下,保险事故都能使承保人做出重大额外赔付。我国保险会计新准则将“重大”两字移往,而投资连结险、分红险等投资性保单多少都含有保险风险,所以非保险风险保费难以剔除。即只要包含保险风险,在新准则下依然被以为是保险合同,而非“重大保险风险”保费类似于投资基金或银行存款,若全部按保费收进核算,使“保费收进”账户不能真实反映保险公司承担风险责任的高低,轻易造成保费收进的虚假增长和保险发展的泡沫,也使得我国与其他国家保费收进的确认口径不同,不利于保险业国际间的交往与对比研究。

  (二)保单取得本钱用度化会计处理方式有违经济学原理

  保单获取本钱是指保险公司在签单或续保过程中发生的与保险合同有关的直接用度,主要包括手续费、佣金、体检费等相关用度,保单获取本钱来源于保费中的附加用度。新准则规定保险人在取得保险合同本钱过程中发生的手续费、

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