资讯与服务

    (周一至周日 9:00-21:00)
    微信:liu87712531
    微信:lin445385978

    邮箱:87712531@qq.com

    咨询电话:15321970583

网站服务

您当前位置:首页 -> 管理学论文 -> 基本理论->详细(目前国内最大最全原创最多的免费论文中心)

客服QQ咨询:点击这里给我发消息 点击这里给我发消息

无忧论文,为您指导,让您轻松发表,轻松晋级!

字号大小:


论资产计量(一)

作者:来来来 整理:本网站论文网 录入时间:2011-12-13 23:53:27
一、引言

  会计上资产计量一直存在着本钱与价值之争。这种争论缘于会计学者对资产本身以及会计目标熟悉的不同。20世纪前期,学者们倾向于从本钱的角度来理解、界定资产到了20世纪80年代,随着人们对资产本质熟悉的深进,会计学放弃了资产的本钱观,采纳了经济学的观点,以为资产是“未来的经济利益”,如 FASB(1980)就将资产定义为“由于过往的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益”,这一观点已得到会计界的普遍认同①。相应的资产也开始越来越多地采用价值计量。

  在会计目标上,则存在受托责任观与决策有用观两种观点。受托责任观要求会计信息真实、客观,因此历史本钱是最好的选择;决策有用观则夸大会计信息的决策有用性,因而价值计量可以更好的满足这一目标。对于这两种会计目标,受托责任观无论从逻辑上还是实践上都远早于决策有用观,但在资本市场成为企业的主要筹资场所以后,决策有用观得到更多认同,会计作为一个信息系统也被普遍接受。与此同时,历史本钱由于只关注过往而不重视未来,导致会计信息的相关性缺乏,要求采用价值计量的呼声日渐高涨。特别是进进20世纪90年代以后,随着衍生金融工具的大量使用,公允价值②越来越受到普遍关注,其中公允价值中的现值计量尤为引人注目,FASB就此专门颁布了SFAC NO.7《在会计计量中应用现金流量信息与现值》。在这份公告中,FASB鲜明地倾向采用公允价值,并意图将其运用领域由金融工具扩展到其他领域,由此进一步加深了资产计量模式的本钱与价值之争。

  二、会计信息质量特征、会计本质与资产计量属性选择

  会计作为一个信息系统,提供决策有用的信息是其主要目标,因此提供当前及未来预期价格(价值)显然比过往的价格对投资者更有意义。但是,会计提供的信息必须符合会计信息的质量特征,要受会计本质特征的约束,从而对资产计量属性的选择产生直接影响。

  在会计信息的质量特征中,可靠性与相关性是两条并列的首要质量特征。相关性越大,可靠性越高,越符合使用者的决策需要。但是在实际经济环境中,在很多情况下,这二者存在着此长彼消的矛盾,如何取舍一直是会计信息面临的两难题目,在资产计量属性的选择上尤为如此。从资产可以给企业带来未来经济利益的本质来看,产出价值(价值观)比投人价值(本钱观)更能反映出资产对于企业的价值,提供的信息与决策者也更相关。但产出价值的主观性太强,且不符合会计的实现原则,因此可靠性受到质疑。

  假如从可验证的角度讲,投进价值(本钱)对于描述企业的资财、反映受托责任以及向投资者及债权人提供制定公道决策所需要的信息更恰当,它不答应在实现以前陈报收进,解决了价值计量中可靠性难以保证的棘手题目,但是其相关性又不及产出价值,从而面临着可靠性与相关性的两难抉择。

  对于上述题目,英国会计准则委员会(ASB)(1999)以为,应把握在可靠性的条件下追求相关性最大的原则,即相关性以可靠性为条件。葛家澍教授(1999)也以为,可靠性是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂,即使在公允价值得到日益广泛应用的情况下也是如此。笔者同意上述观点,由于财务会计不同于经济学,它是一个信息系统,其目的是向所有现行与潜伏的使用者提供他们所需要的一般信息。

  由于使用者所需要信息的目的及用途各异,这决定了财务会计提供的会计信息必须可靠。可靠性是会计信息首要必备的质量特征,缺乏可靠性,相关性就失往了赖以存在的基础。AICPA (1994)的研究也表明会计信息使用者十分关注企业报告中信息的可靠性,他们建议维持现行会计模式、反对采用以价值为基础的计量模式的原因之一就是基于可靠性的考虑。

  会计的本质属性也对资产计量属性的选择

首页 上一页 1 2 3 4 5 下一页 尾页 1/5/5

上一篇论会计业务中的谨慎性原则
下一篇构建我国社会保障会计模式的思考