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我国高校财务管理的预算与体制研究(一)

作者:不是人 整理:本网站论文网 录入时间:2011-12-13 23:54:31
高校财务管理是高校组织财务活动和处理财务关系的经济管理工作的总称,它是高校整体管理工作的重要组成部分,而提高资金使用效益,贝lJ是高校实施科学财务管理制度和管理机制的重要目的之一。近年来,我国高等教育的自身条件和外部环境均已发生了很大变化,这些变化直接导致高校管理工作日益复杂多变,而作为高校管理工作核心内容之一的高校财务管理,却因受到传统观念、旧的财务管理体系和制度等的深刻影响,很难再满足现代学校管理目标和管理体制的根本要求,出现了许多现实问题,从而极大地制约着高校的健康发展。限于篇幅,本文将在简要分析中外高校财务管理问题研究现状的基础上,采用实证研究法,着重探讨我国高校现行财务管理体制和预算管理体制中存在的问题。解决这些问题,从而构建起比较科学、合理和实用的高校财务管理体系和机制,具有非常重要的现实价值和一定的理论意义。
  中外高校财务管理问题研究现状简述
  近年来,中外学者对高校财务管理问题进行了大量的理论探讨和实证研究。学者们认为,高校财务管理目标、管理方法和管理内容总要受到财务管理环境的影响。近十几年来,我国高校财务管理环境主要受到高等教育大众化、教育资源多元化以及公共问责和新公共管理主义的兴起等环境变化的影响。高等教育大众化的实现,使高校办学规模迅速扩大、办学经费日益增多、高校财务活动日趋复杂化和多样化,这就要求高校必须深化内部改革、优化资源配置和降低教育成本。高校资源多元化,就要求高校建立起多元利益主体下的多级经济责任制。而公共问责和新公共管理主义的兴起,使政府和社会对高校的运行机制和运行效率提出了更高要求。高校的问责义务指的是高校向其他人报告其运行状况,为其行为做出解释说明,以及回答公众疑问的责任(Trow,1998)。新公共管理理论是20世纪80年代以来西方国家高等教育改革与发展的路径和模式的基础(甘永涛,2007)。理论的兴起对高校财务管理提出了如下新要求:严格的财务管理;对资源的高效利用;对产出结果的强调;量化指标的大量使用以及利益相关者的问责权利的增加等(Po.1litt,1990;Randle&Brady,1997)。
  完善高校会计制度和财务报告方式是财务管理制度改革的首要内容。有学者认为,完善高校会计制度,应以“权责发生制”作为会计核算的基础,因为“权责发生制”能够比较全面地反映高校的财务收支及资产负债状况,合理配比收入与支出的对应关系,正确地确定各会计期内的教育成本以及考核学校的经济效果。完善高校会计核算体系,可以借鉴企业会计制度的经验,对固定资产实行计提折旧制度,对专用基金实行收支分开核算制度。另外,还应完善高校会计报表体系,如增加教育成本分析表等(李永宁,2006)。
  在这些方面,可以借鉴国外高校的一些经验。如美国公立大学、非营利性私立大学和营利性私立大学等所采用的会计准则就有所不同。美国公立大学所采用的是政府会计准则委员会(GASB)的准则,它规定,公立高校的财务报表中除了收支对照表、净资产表、净资产变动情况表和现金流量表等财务报表以外,还必须包括“管理层论述及分析”,而非营利性私立大学所采用的是财务会计准则委员会(FSAB)的准则,并无此项规定(Coy et aL,2000)。美国营利性私立大学遵守的会计准则往往与企业相同,而其校办企业则要遵守美国证券交易委员会的财务报告和披露制度(Hooks&Moon,1993)。英国高校每年必须向高等教育基金委员会提交财务报表,这种报表必须按照“建议实务公告”的行业准则编制,它已成为高教资助委员会给高校提供拨款资金的先决条件(HEFCE,2007)。这就保证了各高校的财务报表均遵守同一份能够反映各方需求的会计准则,具有高度的可比性。英国高校所采用的会计准则采用“权责发生制”

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